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财税快讯 新个人所得税法专项附加扣除方法解读
发表时间:2019-01-07  编辑:财务处

 

各位领导、同事:

国务院近期印发了《个人所得税专项附加扣除暂行办法》,本次新个人所得税改革最大亮点为新设了子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人六项专项附加扣除,财务部整理了上述办法并进行解读,具体如下:

一、扣除方式选择:

1. 按月扣除:除大病医疗以外,对于子女教育、赡养老人、住房贷款利息、住房租金、继续教育,纳税人可以选择提交专项附加扣除相关信息给在职单位, 由单位在发放工资薪金时,按月进行扣除;

2. 按年扣除:若员工不愿意将相关专项附加扣除信息报送给任职单位,可选择在次年 3  1 -6  30 之间自行向税务局办理汇算清缴时申报扣除,并办理退税。

无论采用按月扣除还是按年扣除,如存在大病医疗支出项目的,可在次年 3月 1 日-6 月 30 日之间自行向税务局办理汇算清缴时申报扣除,并办理退税。

 

二、扣除条件和标准

(一)子女教育

纳税人的≥3 岁子女(包含婚生子女、非婚生子女、继子女、养子女)发生的学前教育及全日制学历教育支出,按照每个子女每月 1000 元的标准定额扣除, 可由父母一方全额扣除,也可父母双方分别扣除 50%。

1、因病或其他非主观原因休学但保留学籍的期间,以及寒暑假期间,可连续扣除;

2、境外留学也可以扣除,但需留存境外学校录取通知书、留学签证等资料.

 (二)继续教育

1、学历继续教育:400 /月(扣除期限最长为 48 个月

如果子女已就业,且正在接受本科及以下学历继续教育,可以选择由其父母扣除,也可以选择由子女本人扣除。

2、职业资格继续教育:3600 /取得证书当年一次性扣除,无需等次年汇算清缴,例:注册会计师、资产评估师、法律职业资格、企业人力资源管理师.

取得相关职业资格继续教育证书上载明的发证(批准日期的所属年度,即为可以扣除的年度,需留存职业资格证书

 (三)大病医疗

纳税人发生的与基本医保相关的医药费用,扣除医保报销后个人负担是指医保目录范围内的自付部分累计超过 15000 元的部分,且不超过 80000 元的部分,在次年汇算清缴时据实办理扣除。

本人的医药费用支出可由本人或配偶扣除,未成年子女的医药费用支出可以由其父母一方扣除,需留存医药服务收费及医保报销相关票据


(四)住房贷款利息

本人或配偶,单独或共同,使用商业银行或住房公积金个人住房贷款,为本人或配偶购买中国境内住房,而发生的首套住房贷款利息支出。

 

扣除标准:1000 /月,期限最长为 240 个月。由夫妻其中一方扣除,确定后,一个纳税年度内不得变更。需留存住房贷款合同、贷款还款支出凭证

注:夫妻婚前分别购买首套住房,婚后可以选择其中一套住房,由购买方 1 人按 100%扣除,也可由夫妻分别按 50%扣除。

(五)住房租金

在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出,可按以下标准定额扣除,扣除时应留存住房租赁合同等资料。

 

 

主要工作城市

 

扣除标准(元)

一类城市

直辖市、省会、计划单列市(北上广深)

18000/年

1500/月

二类城市

其他城市且户籍人口>100 万(珠海)

13200/年

1100/月

三类城市

其他城市且户籍人口≤100 万

9600/年

800/月

 

1.   纳税人的配偶在纳税人的主要工作城市有自有住房的,视为纳税人有自有住房,不得享受住房租金扣除;

2. 夫妻在同一工作城市租房,只能由一方扣除(承租人

3. 纳税人及其配偶不得同时享受住房贷款利息和住房租金扣除。

 (六)赡养老人

纳税人赡养年满 60 岁的父母(包含生父母、继父母、养父母,但不含岳父岳母、公公婆婆,以及子女均已去世的年满 60 岁的祖父母、外祖父母的支出.

 

按以下标准定额扣除:

1. 独生子女:2000 /月

非独生子女:与其兄弟姐妹分摊合计 2000 /月的扣除额度,每人分摊不得超过 1000 元/月(非独生子女为 2 人情况下,每人也只能选择均摊 1000 元/3 人及以上非独生子女可选择均摊、由被赡养人指定分摊或由子女约定分摊,指定分摊优于约定分摊,选择约定或者指定分摊的需签订书面分摊协议


三、保障措施

纳税人对所提交信息的真实性、准确性、完整性负责,扣缴义务人(任职单位)发现其信息与实际情况不符的,可以要求纳税人修改,纳税人拒不修改的, 扣缴义务人应报告税务机关。纳税人留存备查资料应留存五年

 

 

附:六项专项附加扣除项目汇总表:(见下表)


 

专项附加扣除

项目

扣除范围

扣除标准(元)

扣除方式

扣除时间

纳税人留存资料

每年

每月

 

1.子女教育

学前教育

≥3 岁子女的小学入学前教育

12000/每个子女

1000/每个子女

父母各扣 50%,或一方扣 100%

 

按年/按月

子女在境外留学的,提供录取通知书、留学签证

全日制学历教育

小学/初中/高中/中专/技校/

大专/本科/硕士/博士

 

 

 

2.继续教育

本人境内学历继续教育

(例:在职研究生)

在学历继续教育期间

4800

400

纳税人本人扣除

按年/按月

(由纳税人举证)

子女境内学历继续教育

子女已就业,在本科及以下

学历继续教育期间

4800

400

受教育本人或其父母扣

除,不得重复扣除

按年/按月

(由纳税人举证)

职业资格继续教育

(国家职业资格目录范围)

在取得证书的当年(例:CPA)

3600

 

纳税人本人

按年

证书

3.大病医疗

本人、配偶、未成年子女扣除医保报销后个人负担累计超

过 15000 元的医疗费,在 80000 元限额内据实扣除

15000 元<标

准≤80000 元

 

次年汇算清缴时在限额

内据实扣除

按年

医疗服务收费及医保报销

相关票据

4.住房贷款利息

本人或配偶单独或共同使用商业银行或住房公积金在中国

境内购买首套住房利息支出

12000

1000

由本人或配偶一方扣除

按年/按月

住房贷款合同、贷款还款

支出凭证

 

 

5.住房租金

一类城市

直辖市、省会、计划单列市

(北上广深)

18000

1500

1.夫妻同城,由承租人

1 人扣

2. 夫妻不同城,各自扣

3. 不得与住房贷款利息同时扣除

 

 

按年/按月

 

 

住房租赁合同

二类城市

其他城市且户籍人口>100

万(珠海)

13200

1100

三类城市

其他城市且户籍人口≤100 万

9600

800

 

 

6.赡养老人

 

≥60 岁父母或子女均已去世的祖父母、外祖父母的赡养支出

独生子女

24000

2000

纳税人本人

 

 

按年/按月

(由纳税人举证)

非独生子女(2 人)

每人 12000/年

每人 1000/月

只能均摊

(由纳税人举证)

非独生子女(3 人及以上)

分摊,每人≤

12000/年

分摊,每人≤

1000/月

平均/指定/约定

书面分摊协议